Сайт преподавателя Силаевой Н.Ю. ... ...

Лекция 19. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1. Понятие и виды финансовых вложений.
2. Оценка финансовых вложений.
3. Учет операций с финансовыми вложениями.
4. Выбытие финансовых вложений.

Финансовые вложения – это вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов.
К финансовым вложениям относятся:
1. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
2. Предоставленные другим организациям займы;
3. Государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя);
4. Депозитные вклады в кредитных организациях и т.п.
Не относятся к финансовым вложениям:
- собственные акции, выкупленные у акционеров;
- векселя, полученные в счет оплаты товаров (работ, услуг), если плательщик по ним является сам покупатель;
- драгоценные металлы и ювелирные изделия, произведения искусства;
- вложения в основные средства, материально-производственные запасы, нематериальные активы;
- вложения в имущество, имеющие материально - вещественную форму, предоставляемое организацией за плату во временное пользование.
Финансовые вложения делятся на долгосрочные и краткосрочные.
Долгосрочные финансовые вложения – этот отвлеченные средства организации на срок более года. К ним относятся:
- вклады организации в уставные (складочные) капиталы других организаций;
- затраты на приобретение акций акционерных обществ с целью последующего получения доходов в виде дивидендов;
- долгосрочные займы;
- долговые ценные бумаги со сроком обращения (погашения) более одного года.
Краткосрочные финансовые вложения осуществляются на срок до одного года. К ним относят:
- краткосрочные займы;
- вклады на депозитные счета и депозитные сертификаты на срок менее года;
- долговые ценные бумаги со сроком обращения (погашения) не более года и т.п.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в первоначальной оценке, которая зависит от способа их получения: приобретения за плату, внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал, получения безвозмездно, приобретения по договорам, предусматривающими оплату не денежными средствами.
Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений организации предназначен активный синтетический счет 58 «Финансовые вложения».
К счету 58 «Финансовые вложения» открываются субсчета:
На субсчете 58/1 – «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
На субсчете 58/2 – «Долговые ценные бумаги» учитывают наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.);
На субсчете 58/3 – «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов;
На субсчете 58/4 – «Вклады по договору простого товарищества» организацией – товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
При необходимости к счету 58 «Финансовые вложения» могут открываться и другие субсчета, количество и виды которых утверждаются в рабочем плане счетов организации.
Принятие к бухгалтерскому учету финансовых вложений, приобретенных за плату (акций, долговых ценных бумаг, дебиторской задолженности) у других организаций, в бухгалтерском учете отражается проводкой:
Д-т 58 К-т 60; 76
Счет 58 – Финансовые вложения;
Счет 60 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
Счет 76 – Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
Дополнительные затраты, если учетной политикой организации предусмотрен их учет в составе расходов, отражают проводкой:
Д-т 91 К-т 60; 76
Счет 91 – Прочие доходы и расходы.
В случае использования краткосрочных заемных средств на приобретение финансовых вложений проценты, начисленные по займам и кредитам до принятия актива к учету, относятся на первоначальную стоимость финансовых вложений проводкой:
Д-т 58 К-т 66
Счет 66 – Расчеты по краткосрочным кредитам и займам.
Финансовые вложения могут быть получены организацией при формировании или увеличении уставного капитала путем оплаты акций (долей) учредителями (участниками). Принятие к учету финансовых вложений в виде ценных бумаг, внесенных как вклад учредителей (участников) в уставный капитал организации, отражается записью:
Д-т 58 К-т 75
Счет 75 – Расчеты с учредителями.
Для организации текущего учета финансовых вложений в виде акций акционерных обществ организация делит акции на две группы:
- первая группа – котируемые акции – это акции, по которым текущая рыночная стоимость определяется;
- вторая группа – некотируемые акции – это акции, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Котируемые акции отражаются в учете по текущей рыночной стоимости, то есть их учетная стоимость корректируется. Корректировка учетной стоимости может производиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между текущей ценой акции и их учетной стоимостью отражается:
- на величину прироста стоимости акций Д-т 58 К-т 91;
- на величину снижения стоимости акций Д-т 91 К-т 58.
Некотируемые акции всегда учитываются по первоначальной стоимости.
Безвозмездное получение финансовых вложений может отражаться или как доходы будущих периодов или как прочие доходы:
Д-т 58 К-т 98;91
Счет 58 – Финансовые вложения;
Счет 91 – Прочие доходы и расходы;
Счет 98 – Доходы будущих периодов.
Выбытие финансовых вложений происходит путем погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставной (складочный) капитал других организаций.